Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG

Wer bekommt den Freibetrag nach § 16 EStG?

Der Veräußerungsfreibetrag, oft 45.000-Euro-Freibetrag oder Altersfreibetrag genannt, hat drei Voraussetzungen, die alle im Gesetzestext stehen. Erstens die persönliche: vollendetes 55. Lebensjahr oder dauernde Berufsunfähigkeit im sozialversicherungsrechtlichen Sinn. Zweitens der Antrag: Der Freibetrag wird nicht von Amts wegen gewährt. Drittens die Einmaligkeit: Das Gesetz gewährt ihn dem Steuerpflichtigen nur ein einziges Mal.

Aus der Einmaligkeit folgt eine praktische Konsequenz: Wer den Freibetrag für einen kleinen Verkauf beantragt, hat ihn damit verbraucht. Weil er nur auf Antrag gewährt wird, lässt er sich aber auch für einen späteren Verkauf aufheben. Für die Reihenfolge von Veräußerungen kann das erheblich sein.

Ab welchem Gewinn entfällt der Freibetrag?

Der Freibetrag schmilzt ab: Er verringert sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn 136.000 Euro übersteigt. Rechnerisch heißt das, dass er ab einem Gewinn von 181.000 Euro vollständig aufgebraucht ist.

Für die meisten Unternehmensverkäufe oberhalb der kleinsten Größenklasse läuft er damit ins Leere. Wirksam ist er bei kleinen Handwerks-, Handels- und Dienstleistungsbetrieben, und dort ist er eine spürbare Entlastung, weil die Steuerersparnis den gesamten Freibetrag mit dem persönlichen Steuersatz multipliziert.

Gilt der Freibetrag auch beim Verkauf einer GmbH?

Der Freibetrag gilt für die Veräußerung oder Aufgabe eines Gewerbebetriebs, eines Teilbetriebs oder des gesamten Mitunternehmeranteils, also für Einzelunternehmen und Personengesellschaften, und über § 18 Abs. 3 EStG ebenso für freiberufliche Praxen. Er gilt nicht für den normalen Verkauf von GmbH-Geschäftsanteilen aus dem Privatvermögen. Anders liegt es nur, wenn eine Beteiligung, die das gesamte Nennkapital der GmbH umfasst, zu einem Betriebsvermögen gehört: Sie gilt nach § 16 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG als Teilbetrieb.

Beim Verkauf aus dem Privatvermögen greift § 17 EStG mit einem eigenen, wesentlich kleineren Freibetrag von 9.060 Euro, der überdies nur anteilig nach dem veräußerten Anteil am Kapital der Gesellschaft gewährt wird und bereits abschmilzt, sobald der Gewinn den entsprechenden Teil von 36.100 Euro übersteigt. Mehr dazu unter Teileinkünfteverfahren.

Was das praktisch bedeutet

Verwandte Begriffe

• VSteuernVeräußerungsgewinnDer Veräußerungsgewinn ist der Betrag, um den der Verkaufspreis nach Abzug der Verkaufskosten den steuerlichen Wert des Verkauften übersteigt: beim Betrieb dessen Buchwert, bei GmbH-Anteilen im Privatvermögen deren Anschaffungskosten. Besteuert wird dieser Gewinn, nicht der Kaufpreis. Wie hoch die Steuer ausfällt, hängt davon ab, was verkauft wird und wer verkauft.
• FSteuernFünftelregelungDie Fünftelregelung nach § 34 EStG mildert die Steuerprogression bei außerordentlichen Einkünften wie einem Veräußerungsgewinn: Die Steuer wird so berechnet, als flösse der Gewinn über fünf Jahre verteilt zu. Wer das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig ist, kann für einen Veräußerungs- oder Aufgabegewinn stattdessen einmal im Leben einen ermäßigten Steuersatz beantragen, für den Teil des Gewinns bis fünf Millionen Euro.
• TSteuernTeileinkünfteverfahrenDas Teileinkünfteverfahren stellt bei natürlichen Personen 40 Prozent bestimmter Erträge aus Kapitalgesellschaftsanteilen steuerfrei. Beim Verkauf von GmbH-Anteilen durch eine Privatperson, die in den letzten fünf Jahren zu mindestens einem Prozent beteiligt war, werden deshalb nur 60 Prozent des Gewinns mit dem persönlichen Steuersatz versteuert. Die Rechtsgrundlagen sind § 17 und § 3 Nr. 40 EStG.
• AStrukturAsset DealBeim Asset Deal werden die einzelnen Wirtschaftsgüter verkauft, also Maschinen, Vorräte, Verträge und Kundenbeziehungen, nicht die Gesellschaft. Der Käufer wählt aus, was er übernimmt, und lässt den Rest beim Verkäufer. Drei gesetzliche Haftungsnormen können ihn dabei trotzdem treffen, und genau das wird regelmäßig übersehen.
• VSteuernVerkauf gegen RenteBeim Verkauf gegen Rente zahlt der Käufer den Kaufpreis nicht auf einmal, sondern als laufende Rente, oft lebenslang. Steuerlich hat der Verkäufer ein Wahlrecht: Er versteuert den Gewinn sofort mit den Vergünstigungen für Betriebsveräußerungen, oder er versteuert die Zahlungen erst, wenn sie tatsächlich eingehen, dann aber ohne diese Vergünstigungen.