Betriebsaufgabe

Muss man bei einer Betriebsaufgabe Steuern zahlen?

Ein verbreiteter Irrtum rund um das Ende eines Betriebs lautet: Wer nichts verkauft, zahlt auch keine Steuer. Das Gesetz sagt das Gegenteil. Die Aufgabe des Gewerbebetriebs gilt ausdrücklich als Veräußerung, mit denselben Folgen. Für Freiberufler, etwa bei der Aufgabe einer Arzt- oder Steuerberaterpraxis, gilt dasselbe über § 18 Abs. 3 EStG.

Praktisch heißt das: Über Jahrzehnte abgeschriebene Maschinen, Fahrzeuge und vor allem das Betriebsgrundstück tragen stille Reserven, also die Differenz zwischen niedrigem Buchwert und tatsächlichem Wert. Beim Verkauf bezahlt der Käufer diese Differenz mit. Bei der Aufgabe wird sie ebenfalls versteuert, auch für alles, was niemand kauft und der Inhaber behält.

Wer seine Geschäftsaufgabe beschließt und den Betrieb endgültig stilllegt, erzielt einen Aufgabegewinn, der wie ein Veräußerungsgewinn behandelt wird. Eine bloße Betriebsunterbrechung gilt dagegen nach § 16 Abs. 3b EStG noch nicht als Aufgabe.

Wie lange darf eine Betriebsaufgabe dauern?

Begünstigt ist die Aufgabe nur, wenn alle wesentlichen Betriebsgrundlagen in einem einheitlichen Vorgang verkauft oder ins Privatvermögen überführt werden. Wer über Jahre Stück für Stück abwickelt, erzielt laufenden Gewinn ohne Freibetrag und Tarifermäßigung. Eine feste Frist nennt das Gesetz nicht. Nach dem Bundesfinanzhof kann ein Aufgabezeitraum von 20 Monaten im Einzelfall noch angemessen sein, eine Abwicklung über 36 Monate dagegen unter keinen Umständen (Urteil vom 22.10.2014, X R 28/11, mit Verweis auf das Urteil vom 26.05.1993, X R 101/90).

Was passiert mit dem Betriebsgrundstück bei der Betriebsaufgabe?

In vielen Beispielrechnungen fehlt ausgerechnet die Immobilie. Sie bleibt beim Inhaber, für ihn ändert sich äußerlich nichts. Steuerlich wandert sie aus dem Betriebsvermögen ins Privatvermögen und wird dabei mit dem gemeinen Wert angesetzt, also dem Verkehrswert. Die über Jahrzehnte aufgelaufene Wertsteigerung wird auf einen Schlag sichtbar.

Das Gesetz unterscheidet dabei sauber: Was im Rahmen der Aufgabe tatsächlich verkauft wird, zählt mit dem erzielten Preis; was nicht verkauft wird, zählt mit dem gemeinen Wert. Für einen Betrieb mit eigener Halle kann allein dieser Posten die Steuer bestimmen.

Verkaufen oder aufgeben: Was unterscheidet sich steuerlich?

Beide Wege lösen dieselbe Steuer auf die stillen Reserven aus. Der Unterschied liegt auf der Einnahmenseite. Beim Verkauf gibt es einen Kaufpreis, der auch den nicht bilanzierten Wert des Betriebs abgilt: Kundenstamm, Auftragsbestand, eingespielte Abläufe. Bei der Aufgabe gibt es Verwertungserlöse für einzelne Gegenstände, und der aufgebaute Firmenwert verfällt ersatzlos.

Die Entlastungen gelten für beide Wege gleich. Die Fünftelregelung greift unabhängig vom Alter und ohne Antrag. Wer das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig ist, erhält auf Antrag zusätzlich den Freibetrag und kann statt der Fünftelregelung einmal im Leben den ermäßigten Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG wählen. Wer keinen Käufer findet, hat außerdem eine dritte Möglichkeit: den Betrieb im Ganzen verpachten und die Aufgabe damit aufschieben.

Was das praktisch bedeutet

Verwandte Begriffe

• BSteuernBetriebsverpachtung im GanzenWer seinen Betrieb im Ganzen verpachtet, statt ihn zu verkaufen oder aufzugeben, muss die stillen Reserven nicht sofort versteuern. Der Betrieb läuft steuerlich weiter, bis der Inhaber die Aufgabe ausdrücklich gegenüber dem Finanzamt erklärt. Für die Rückwirkung dieser Erklärung gilt eine Frist von drei Monaten.
• VSteuernVeräußerungsgewinnDer Veräußerungsgewinn ist der Betrag, um den der Verkaufspreis nach Abzug der Verkaufskosten den steuerlichen Wert des Verkauften übersteigt: beim Betrieb dessen Buchwert, bei GmbH-Anteilen im Privatvermögen deren Anschaffungskosten. Besteuert wird dieser Gewinn, nicht der Kaufpreis. Wie hoch die Steuer ausfällt, hängt davon ab, was verkauft wird und wer verkauft.
• FSteuernFreibetrag nach § 16 Abs. 4 EStGWer das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig ist, erhält beim Verkauf oder bei der Aufgabe seines Betriebs auf Antrag einen Freibetrag von 45.000 Euro auf den Veräußerungsgewinn. Er wird nur einmal im Leben gewährt und schmilzt ab, sobald der Gewinn 136.000 Euro übersteigt. Für GmbH-Anteile aus dem Privatvermögen gilt er nicht.
• FSteuernFünftelregelungDie Fünftelregelung nach § 34 EStG mildert die Steuerprogression bei außerordentlichen Einkünften wie einem Veräußerungsgewinn: Die Steuer wird so berechnet, als flösse der Gewinn über fünf Jahre verteilt zu. Wer das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig ist, kann für einen Veräußerungs- oder Aufgabegewinn stattdessen einmal im Leben einen ermäßigten Steuersatz beantragen, für den Teil des Gewinns bis fünf Millionen Euro.
• BSteuernBetriebsaufspaltungEine Betriebsaufspaltung liegt vor, wenn jemand eine wesentliche Betriebsgrundlage, meist die Betriebsimmobilie, privat hält und an eine Gesellschaft vermietet, die er zugleich beherrscht. Die Vermietung wird dadurch gewerblich. Werden die Anteile an der Gesellschaft verkauft, endet die Verflechtung. Das kann eine Betriebsaufgabe auslösen, bei der die stillen Reserven der Immobilie versteuert werden.
• SBewertungSubstanzwertDer Substanzwert ist die Summe der Vermögensgegenstände eines Unternehmens abzüglich seiner Schulden. Betriebswirtschaftlich beziffert er, was der Nachbau des Betriebs heute kosten würde; das Steuerrecht setzt stattdessen Verkaufswerte an und nutzt ihn als Mindestwert. Als Kaufpreis taugt er selten, weil Kundenstamm, Ruf und eingespielte Abläufe darin fehlen.
• LBewertungLiquidationswertDer Liquidationswert ist der Betrag, der übrig bleibt, wenn ein Unternehmen nicht fortgeführt, sondern aufgelöst wird: alle Vermögensgegenstände einzeln verkauft, alle Schulden abgelöst, Abwicklungskosten und Steuern bezahlt. Er gilt als Untergrenze des Unternehmenswerts, denn niemand muss einen Betrieb für weniger hergeben, als seine Einzelteile beim Verkauf bringen.
• SSteuernStille ReservenStille Reserven sind der Unterschied zwischen dem Wert, mit dem ein Wirtschaftsgut in der Steuerbilanz steht, und seinem tatsächlichen Wert. Sie entstehen durch Abschreibungen, Wertsteigerungen und selbst aufgebaute Werte wie den Kundenstamm. Versteuert werden sie erst, wenn sie aufgedeckt werden, typischerweise beim Verkauf oder bei der Aufgabe des Betriebs.